Производственный кооператив это

Кооперация

За все время существования кооперации в мире не появилось более эффективной организационной формы самоподдержки и взаимопомощи сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющей совмещать преимущества индивидуального хозяйства с крупным производством, обладающим техническим и экономическим преимуществом, а также конкурентоспособностью на рынке.

Кооперативные формы деятельности составляют неотъемлемую часть хозяйственной жизни большинства стран. По имеющимся оценкам, наибольшее развитие получила сельскохозяйственная кооперация.

Россия имеет собственный опыт развития сельскохозяйственной кооперации. Начав позднее других стран (на рубеже XIX-XX веков), кооперация развилась столь стремительно, что уже к началу Первой мировой войны Россия считалась одной из ведущих стран по развитию сельскохозяйственной кооперации.

После Октябрьской революции кооперация была запрещена, однако в 1921 году вновь разрешена и в период нэпа получила второе бурное развитие. В 1926-1927 годах сложилась система управления сельскохозяйственной кооперацией на всех уровнях.

Затем был взят курс на сплошную коллективизацию сельского хозяйства, более 70 лет оно было обречено на неэффективное существование при полном господстве государственных форм собственности и административно-командной системы управления производством. Таким образом, дважды в своей истории российская кооперация являлась самой лучшей в мире. Характерно отметить, что эти краткие периоды развития сельскохозяйственной кооперации приходились на периоды интенсивного оживления рыночных отношений в стране.

Производственные кооперативы остаются самой многочисленной организационно-правовой формой сельхозпроизводителей. В ч. 1 ст.

107 ГК РФ производственный кооператив определен как «добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов».

Отличительные особенности производственного кооператива

Выбор данной организационно-правовой формы сельхозпредприятиями объясняется поиском более эффективных моделей хозяйствования, что делает необходимым изучение условий их эффективной деятельности и разработку методов хозяйствования в целях выявления положительных и отрицательных сторон деятельности данной формы организации производства.

По сравнению с другими формами хозяйствования сельскохозяйственный производственный кооператив имеет свои отличительные особенности.

В производственном кооперативе, наиболее полно отвечающем специфике сельскохозяйственного производства, происходит полное соединение в одном лице работника и собственника, поскольку одним из главных условий членства в кооперативе является трудовое участие его основных членов в производственной деятельности.

Каждый работник самостоятельно решает о вступлении в производственный кооператив. Решение о приеме нового члена кооператива принимается общим собранием. Каждый член кооператива вносит обязательный пай, размер которого должен быть указан в уставе.

Обязательный пай дает право решающего голоса на собрании. При этом каждый из членов кооператива имеет один голос. Физические и юридические лица, внесшие пай, но не принимавшие участие в деятельности кооператива, получают статус ассоциированных членов и не имеют права решающего голоса на собрании.

Помимо денежных вкладов в счет обязательного пая могут приниматься имущественные паи, земельные доли и иные вклады, в отношении которых проводится денежная оценка. Производственный кооператив формирует неделимый (резервный) фонд в размере 10 % от общего паевого фонда, который может быть использован по решению собрания в экстренных случаях. Если имущественный пай работника превышает обязательный пай, то его остаток за вычетом последнего зачисляется в дополнительный паевой взнос.

Численность членов производственного кооператива не ограничивается, что дает возможность организации достаточно крупного производства, а это позволяет обеспечивать совершенствование организации и повышение эффективности производства. Однако, в связи с возможностью свободного выхода из кооператива его членов со своим имуществом, эта форма не обеспечивает устойчивости крупного производства. При выходе из кооператива члены получают стоимость своего паевого взноса и земельный участок на условиях, определенных уставом и договором.

Кооперативные формирования в АПК позволяют эффективно организовывать производственный процесс, сократить издержки, гарантировать сбыт произведенной продукции, предоставить материальную защиту товаропроизводителям.

Функции и задачи кооперации

Основная задача производственного кооператива — удовлетворение потребностей его участников наиболее эффективным, экономическим способом. Другой возможный критерий эффективности производственного кооператива — это социальная эффективность, т.е. способность кооперации удовлетворить насущные социальные потребности своих членов.

Признавая значимость кооперативных форм хозяйствования в решении социальных проблем жителей села, на наш взгляд, можно выделить ряд социальных функций кооперации, обеспечивающих:

• ликвидацию социальной изоляции участников;
• действие принципа «один за всех и все за одного» (солидарность, ответственность, самопомощь через взаимную выгоду);
• самовыражение личности (формирование активной жизненной позиции, ценностных ориентиров, творчество, осмысление своей деятельности);
• образование и воспитание (создание духовного благосостояния личности);
• открытость сообщества (открытое членство, принцип политической, религиозной нейтральности);
• социальную защиту (кредиты и пособия на социальные нужды);
• увеличение потребностей, лучшие условия жизни и труда;
• формирование новых рабочих мест;
• создание социальной инфраструктуры.

Способность кооперации решать социальные проблемы, формировать высокую социальную активность жителей села создает оптимальные предпосылки для повышения экономической эффективности кооперативной формы хозяйствования на селе.

Деятельность кооперативов как хозяйствующих субъектов находится под воздействием внутренних, внешних факторов, линии воздействия которых часто носят противоречивый характер. Внутренние — это деятельность членов кооператива, а внешние — рыночная конкурентная среда и институт государства. Эти факторы представляют свои интересы, отсутствие согласованности которых приводит к искажению кооперативной формы хозяйствования.

Составляющие механизма эффективности кооперации как формы хозяйствования

Организационно-хозяйственное построение любой формы кооперации должны содержать такие структуры, которые бы создавали и обеспечивали функционирование механизма согласования этих интересов, тем самым обеспечивая их эффективную деятельность. К ним относятся институты государства, конкурентная среда, члены-пайщики и наемный персонал. Взаимодействие механизма и эффективности кооперации как формы хозяйствования отражены в таблице 1.

Механизм развития кооперации

Критерии эффективности

Рынок и конкуренция

Хозяйственная и предпринимательская деятельность

Доход, экономия, финансовая устойчивость, стабильность, адаптация, гибкость, качество

Отношение к труду, мотивация, обеспечение занятости, защита интересов, единство цели

Демократичность управления: степень влияния в планировании и постановке целей, согласованность ролей

Осуществление деятельности в соответствии с государственной политикой

Экологичность, согласованность всех выгод кооперативной формы хозяйствования и для общества

Убыточность сельскохозяйственных кооперативов

Одной из причин убыточности сельскохозяйственных производственных кооперативов являются трудности сбыта сельскохозяйственной продукции, высокие цены на технические средства, удобрения, горючее и смазочные материалы, другие ресурсы. Эти трудности, являющиеся основным тормозом развития производства, в равной степени испытывают все сельскохозяйственные товаропроизводители независимо от организационно-правовых форм предприятий, поскольку между ними стоят посредники, сбытовые, перерабатывающие, снабженческие и прочие предприятия-монополисты. Выходом из этого положения возможно создание кооперативных предприятий и организаций, как по переработке и сбыту продукции, так и по материально-техническому снабжению и обслуживанию.

Об эффективности этого пути убедительно свидетельствует практика зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.

Не менее остро стоит в настоящее время и проблемы финансирования и кредитования производства. В сфере кредитного обслуживания сельского хозяйства безраздельно господствуют коммерческие банки, устанавливающие непосильные для товаропроизводителей процентные ставки по выдаваемым кредитам.

Наиболее рациональный путь решения этих проблем — продолжение объединения сельскохозяйственных товаропроизводителей в специализированные кооперативы: по переработке, хранению, транспортировке; сбыту сельскохозяйственного сырья и продуктов его переработки; материально-техническому снабжению; кредитно-финансовому обслуживанию; страховому обслуживанию.

Критерий оценки этому должен быть один — рост производства продукции, снижение ее себестоимости и увеличение доходности, а это возможно при активной и всесторонней поддержке государства для создания стартового капитала кооперативов.

Комментарий к статье 106.1 ГК РФ

1. Наиболее общие положения о производственных кооперативах сосредоточены в ГК РФ (ст. ст. 106.1 — 106.6). Достаточно детализированные нормы содержатся в принятых на основании и в развитие Кодекса Федеральных законах от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» и от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

2. Производственный кооператив — коммерческая организация, т.е. основной целью его деятельности является извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК). Этим он отличается от потребительского кооператива, являющегося некоммерческой организацией (см. ст. 123.2 ГК и комментарий к ней).

Производственный кооператив характеризуется, в частности, следующими чертами.

Это добровольное объединение граждан на основе членства. Недопустимо принудительное включение кого-либо в кооператив. (В ст.

4 Закона о производственных кооперативах указано: «Кооператив образуется исключительно по решению его учредителей».) В комментируемой статье установлено, что законом и учредительными документами кооператива (уставом) может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Подчеркнем — именно в деятельности кооператива, но не в его создании . Вместе с тем в силу ст.

8 Закона о сельскохозяйственной кооперации в целях образования кооператива граждане и юридические лица, изъявившие желание создать кооператив, формируют организационный комитет, который готовит технико-экономическое обоснование деятельности кооператива, проект устава и т.д.

———————————
Так, суд удовлетворил требование о признании недействительным устава в части участия в создании и формировании паевого фонда за счет имущественного паевого взноса, поскольку участие юридического лица в создании сельскохозяйственного производственного кооператива противоречит действующему законодательству, общее собрание членов кооператива по вопросу вступления в кооператив не проводилось, соответствующего решения общим собранием не принималось (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2006 г. N Ф04-7496/2006(28223-А46-36) // СПС ГР).

Каждый член кооператива имеет один голос при принятии решений общим собранием (см. п. 3 ст. 106.4 ГК и соответствующий комментарий).

В комментируемой статье называются наиболее распространенные виды деятельности, осуществляемой производственными кооперативами. Следует, однако, иметь в виду, что, будучи коммерческой организацией, производственный кооператив обладает общей правоспособностью: он может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом (абз. 2 п.

1 ст. 49 ГК).

Деятельность кооператива основана на личном трудовом и ином участии членов кооператива. Прежде всего законодательство ориентирует на личное трудовое участие. Под иным участием понимается вложение денег (внесение паевого взноса).

Закон ограничивает число членов кооператива, не принимающих личного трудового участия в деятельности кооператива. Так, в силу ст. 7 Закона о производственных кооперативах число членов кооператива, внесших паевой взнос и участвующих в деятельности кооператива, но не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать 25% числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности.

В сельскохозяйственном кооперативе число таких лиц не должно превышать 20% (ст. 14 Закона о сельскохозяйственной кооперации).

3. Членами кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие 16 лет. Иностранные граждане и лица без гражданства могут быть членами кооператива наравне с гражданами Российской Федерации.

Уставом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц.

В сельскохозяйственных кооперативах есть члены кооператива и могут быть ассоциированные члены кооператива. К числу первых относятся физические лица, принимающие личное трудовое участие в деятельности производственного кооператива, внесшие паевые взносы, принятые в кооператив с правом голоса и несущие по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность. Ассоциированные члены кооператива — это физические или юридические лица, внесшие паевые взносы, по которым они получают дивиденды, несущие риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющие право голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных законом и уставом кооператива.

4. В деятельности кооператива могут принимать участие и наемные работники. Соответствующие отношения, складывающиеся между кооперативом и наемными работниками, регулируются законодательством Российской Федерации о труде.

Средняя за отчетный период численность наемных работников в кооперативе не должна превышать 30% численности членов кооператива. Предусмотренные ограничения не распространяются на работы, выполняемые по заключенным кооперативом с гражданами договорам подряда и иным договорам, регулируемым гражданским законодательством, а также на сезонные работы (ст. 21 Закона о производственных кооперативах).

Число наемных работников сельскохозяйственного производственного кооператива (за исключением работников, занятых на сезонных работах) не должно превышать число членов этого кооператива (ст. 3 Закона о сельскохозяйственной кооперации).

5. Под субсидиарной ответственностью членов кооператива понимается ответственность членов кооператива, дополнительная к ответственности кооператива по его обязательствам и возникающая в случае невозможности кооператива в установленные сроки удовлетворить предъявленные к нему требования кредиторов (ст. 1 Закона о сельскохозяйственной кооперации).

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи размер и порядок несения субсидиарной ответственности членов кооператива по обязательствам кооператива должны определяться Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. Однако Законом о производственных кооперативах установлено, что субсидиарная ответственность членов кооператива по обязательствам кооператива определяется в порядке, предусмотренном уставом кооператива.

(Вряд ли такое решение можно признать правильным. Хотя бы некоторые, пусть самые общие положения (ориентиры), следовало бы указать в данном Законе.)

В силу ст. 37 Закона о сельскохозяйственной кооперации члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере, предусмотренном уставом кооператива, но не менее чем в размере 5% своего пая. Лицо, вступающее в ранее созданный кооператив, несет ответственность по тем обязательствам, которые возникли до его вступления в члены данного кооператива, если это предусмотрено уставом кооператива, и при условии подтверждения в письменной форме указанным лицом, что оно ознакомлено с обязательствами кооператива, имеющимися на момент вступления данного лица в кооператив.

6. Требование о необходимости включения в фирменное наименование кооператива слов «производственный кооператив» или «артель» призвано обеспечить осведомленность всех третьих лиц о том, что соответствующий субъект является производственным кооперативом. И стало быть, еще до ознакомления с уставом становится понятным правовое положение данной организации и известен правовой статус ее членов.

Правило, предусмотренное п. 3 статьи 106.2, воспроизводится в ст. 5 Закона о производственных кооперативах и сопровождается указанием на то, что иные требования к фирменному наименованию кооператива устанавливаются ГК РФ.

Основные положения о наименовании юридического лица содержатся в ст. 54 ГК РФ, а нормы о праве на фирменное наименование сформулированы в ст. ст.

1473 — 1476 ГК РФ.

Естественно, что эти правила распространяются и на сельскохозяйственные производственные кооперативы. Но эти кооперативы создаются как сельскохозяйственная или рыболовецкая артель (колхоз), кооперативное хозяйство (коопхоз) и т.д. Соответственно, фирменное наименование сельскохозяйственной либо рыболовецкой артели (колхоза) должно содержать ее наименование и слова «сельскохозяйственная артель» или «колхоз» либо «рыболовецкая артель» или «рыболовецкий колхоз», а фирменное наименование коопхоза должно содержать его наименование и слово «коопхоз» (ст.

3 Закона о сельскохозяйственной кооперации).

Сельскохозяйственной или рыболовецкой артелью (колхозом) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, а также для иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива. Для членов сельскохозяйственной и рыболовецкой артелей (колхозов) обязательно личное трудовое участие в их деятельности, при этом их члены являются сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от выполняемых ими функций.

Коопхозом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный главами крестьянских (фермерских) хозяйств и (или) гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, на основе добровольного членства для совместной деятельности по обработке земли, производству животноводческой продукции или для выполнения иной деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции и основанной на личном трудовом участии членов коопхоза и объединении их имущественных паевых взносов в размере и порядке, установленных Законом о сельскохозяйственной кооперации и уставом коопхоза. При этом в паевой фонд коопхоза не передаются земельные участки, находящиеся в собственности членов крестьянских (фермерских) хозяйств или ведущих личные подсобные хозяйства граждан, а также право аренды земельных участков, используемых ими на основании договора аренды, за исключением земель, предназначенных для общекооперативных нужд.

7. Закон о производственных кооперативах регулирует отношения, возникающие при образовании, деятельности и прекращении деятельности кооперативов, осуществляющих производство, переработку, сбыт промышленной и иной продукции, торговлю, строительство, бытовое и иные виды обслуживания, добычу полезных ископаемых, других природных ресурсов, сбор и переработку вторичного сырья, проведение научно-исследовательских, проектно-конструкторских работ, а также оказывающих медицинские, правовые, маркетинговые и другие не запрещенные законом виды услуг (п. 1 ст.

2 Закона). При этом установлено, что особенности создания и деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов определяются Законом о сельскохозяйственной кооперации (п. 2 ст.

2).

В гл. I Закона о производственных кооперативах сосредоточены общие положения о производственных кооперативах. Глава II данного Закона регламентирует отношения, возникающие при образовании производственного кооператива (порядок образования, устав, государственная регистрация кооператива).

В гл. III характеризуются права и обязанности члена кооператива (членство в кооперативе, основные права и обязанности). Глава IV содержит нормы об имуществе кооператива (общая характеристика, паевой фонд, неделимые и иные фонды, распределение прибыли, ответственность кооператива и его членов по обязательствам кооператива).

В гл. V определяется, как осуществляется управление в кооперативе (органы управления и их компетенция, обжалование решений органов управления, ревизионная комиссия (ревизор) кооператива). Глава VI содержит нормы, регулирующие трудовые отношения в кооперативе (трудовые отношения членов кооператива, условия труда членов кооператива, наемные работники, прекращение членства в кооперативе и переход пая).

Глава VII посвящена регламентации того, как должно строиться взаимоотношение кооперативов и государства, а также указаниям о союзах (ассоциациях) кооперативов. В гл. VIII говорится о реорганизации и ликвидации кооператива.

Глава IX содержит заключительные положения (о вступлении данного Закона в силу и приведении правовых актов в соответствие с этим Законом). Закон о производственных кооперативах достаточно компактный (он содержит 29 статей).

Закон о сельскохозяйственной кооперации гораздо больше по объему (в нем девять глав, объединяющих 48 статей). В принципе этот Закон сконструирован так же, как Закон о производственных кооперативах, но сфера его действия намного шире: он включает в себя положения как о сельскохозяйственных производственных кооперативах, так и о сельскохозяйственных потребительских кооперативах. Нормы этого Закона гораздо более детализированы по сравнению с Законом о производственных кооперативах.

Производственный кооператив. Что это за форма собственности? Действительно ли используя ПК можно сэкономить на страховых взносах?

Автор обучающих курсов «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Деятельность регулируется Гражданским кодексом РФ, № 41-ФЗ от 08.05.1996 «О производственных кооперативах».

Производственный кооператив — добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанное на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

ПК — коммерческая организация, может быть на любой системе налогообложения.

Минимальное количество членов ПК — не менее пяти человек. Максимальное число членов ПК не установлено.

принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива не принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива. Их не должно быль более 25% от числа членов кооператива, входящих в первую группу.

Кооператив может нанимать на работу сотрудников, не являющихся членами кооператива. Их число не может превышать 30 % от количества членов ПК.

Связанный курс

Член ПК вносит в качестве вклада, свою способность к труду, Трудовые договоры с членами ПК не составляются.

Отношения регулируются уставом кооператива и правилами внутреннего распорядка.

Прибыль распределяется между членами ПК в соответствии с их личным и (или) иным участием и размером паевого взноса. Пропорционально размеру паевого взноса может распределяться не более 50% всей прибыли ПК.

Члены ПК подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива.

Время работы в ПК включается в трудовой стаж, в трудовой книжке делается запись о членстве в кооперативе.

Два варианта оплаты труда членов ПК:

1) плата за труд в денежной и(или) натуральной форме. Это заработная плата, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Итого налогообложение: 13 % НДФЛ + 20 (30) % страховые взносы.

2) часть прибыли ПК:

2.1) пропорционально размеру паевого взноса ( не более 50% прибыли)

Выплачивается из чистой прибыли, не облагается страховыми взносами. Ставка НДФЛ при этом составляет 13%. По характеру похожа на выплату дивидендов.

Итого: налог на доходы у кооператива: ОСНО прибыль 20%, УСН 6% или 15%+ 13 % НФДЛ.

2.2) в соответствии с личным трудовым участием члена кооператива.

Выплаты рассматриваются как оплата труда (с 2015 года) .

Много споров по «трудовым функциям». Рекомендуем отразить в Уставе, что члены кооператива не получают заработную плату за труд, а получают дивиденды при ежемесячном распределении прибыли в зависимости от их трудового участия, которое определяется Уставом.

При определении порядка распределения прибыли в соответствии с трудовым участием нельзя ссылаться на процесс труда, Необходимо делать акцент на результате труда, то есть на трудовом вкладе в получаемую кооперативом прибыль.

Для производственных сотрудников рекомендуется разработать систему баллов, исходить из планируемого и фактического объема производства, приходящегося на каждого члена кооператива, применения понижающих коэффициентов например при наличии «брака» и т.д.

Не должно быть документов, которые свойственны для трудовых отношений: штатное расписание, тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции, приказы о назначении на должность и прочие документы, указывающие на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы. Аналогом штатного расписания может быть «список участников кооператива, принимающих личное трудовое участие в деятельности кооператива». Аналог приказа — протокол собрания членов ПК и распоряжения Председателя ПК, действующего в соответствии с Уставом.

Состав членов кооператива, не должен включать работников, функционал которых напрямую не влияет на генерацию прибыли, например бухгалтер, юрист, обслуживающий персонал и т.д. С ними лучше заключить трудовые договоры или перевести на аутсорсинг.

Если необходимо заключить трудовой договор с членом кооператива, то нужно отделить функцию, за которую он будет получать зарплату, и трудовую деятельность, как участника кооператива.

На эту тему очень много спорных вопросов. Со стороны ИФНС создание из своих сотрудников ПК является налоговой схемой (с огромной долей вероятности) . А так же имеются споры по обложению (необложению) страховыми взносами выплат. Законодатели не дают четного ответа.

Бухгалтерская энциклопедия «ПрофРоста»

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Новые статьи по бухучету, оповещения об изменениях в законодательстве и другие интересные материалы по бухучету и налоговому учету.

О возможностях налоговой экономии в ПК: риски и меры их снижения.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным и (или) иным участием и размером паевого взноса (п.1 ст.12 ФЗ «О ПК»(1). При этом, пропорционально размеру паевого взноса может распределяться не более 50% всей прибыли ПК (п.2 ст.12 ФЗ «О ПК»).

Именно в этом кроется одновременно потенциал и опасность эффекта оптимизации страховых взносов при выплатах членам производственного кооператива!

Разберем по-порядку. Законодательно предусмотрено два варианта оплаты труда членов кооператива:

1) плата за труд в денежной и(или) натуральной форме. Это фактически заработная плата, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Итого налогообложение: 13 % НДФЛ + 20 (30) % страховые взносы.

2) часть прибыли ПК, распределенная в его пользу:

а) пропорционально размеру паевого взноса — таким образом может распределяться не более 50% прибыли (ч. 2 ст. 12 ФЗ «О ПК»).

Данная выплата по своему характеру не является доходом от выполнения работ (оказания услуг) и является по своему содержанию дивидендом (п.1 ст. 43 НК РФ). Подлежит выплате из чистой прибыли и не облагается страховыми взносами. Ставка НДФЛ при этом составляет 13% как для выплаты дивидендов.

Итого: налог на доходы у кооператива (20% налог на прибыль либо 5 (6, 10, 15) % по УСН) + 13 % НФДЛ.

б) в соответствии с личным трудовым участием члена кооператива.

Выплаты членам ПК в связи с их личным участием также по своей природе являются дивидендами и не должны облагается страховыми взносами. Но, увы, государственными органами, в том числе, к сожалению, и судами, эти выплаты рассматриваются как оплата труда.

Все началось с Определения Верховного суда РФ от 10.02.2015г. по делу № А65-23251/2013.

В том случае Производственный кооператив заключил трудовые договоры со всеми своими членами и выплачивал им заработную плату. Свою же чистую прибыль он распределял следующим образом:

30% – в равных долях между членами кооператива, то есть пропорционально равным паевым взносам;

70% – пропорционально трудовому участию, которое определялось исходя из годовой суммы заработной платы каждого члена кооператива.

Пенсионный фонд по результатам выездной проверки исчислил ПК с указанных 70% страховые взносы, что и стало предметом судебного спора, который дошел до Верховного Суда. В итоге Суд постановил, что распределение 70% прибыли в данном случае полностью зависит от размера выплат за исполнение сотрудниками (членами кооператива) своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер, а потому подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, только та часть прибыли, которая распределяется пропорционально паевому взносу, приравнивается к дивидендам и не облагается страховыми взносами.

Но мы будем не мы, если не предложим своим заинтересованным читателям своеобразный «зонтик», который позволит по возможности пережить надвигающуюся непогоду, и выйти максимально «сухими» в подобных делах.

Итак, что делать:

1. Во-первых, используйте «по полной» предусмотренную законодательством возможность распределения прибыли между членами кооператива пропорционально паевым взносам, то есть на все 50%. На выплаты, распределяемые таким образом, Пенсионный фонд не покушается.

2. Понятие «трудовой функции», выполняемой работником в рамках трудового договора, все-таки не тождественно понятию «трудового вклада» члена кооператива, как бы того не хотелось представителям Пенсионного фонда.

Поясним, «трудовая функция» напрямую не связана с получаемой кооперативом прибылью, и выплаты производятся работнику в данном случае за сам факт ее исполнения и регулируются трудовым законодательством. Тогда как «трудовой вклад» напрямую должен определять получаемую кооперативом прибыль, и устанавливается в соответствии с его Уставом. Трудовой вклад членов кооператива, исполняющих идентичные трудовые функции, может быть разным.

Если обратиться к рассмотренному нами делу, то ПК допустил фатальную ошибку, прямо увязав по Уставу трудовой вклад с зарплатами членов кооператива по трудовым договорам. В таком случае получается, например, чтобы увеличить долю в прибыли какому-нибудь члену кооператива, необходимо повысить ему заработную плату до соответствующего уровня. Следовательно, вся деятельность членов кооператива была подчиненна трудовому законодательству.

Это и предопределило в значительно степени «нехорошее» решение Верховного суда.

Поэтому учимся на чужих ошибках и исключаем из Устава ПК любые возможные отсылки к нормам трудового законодательства. Даже рекомендуем прямо отразить в Уставе, что члены кооператива не получают заработную плату за труд, а получают дивиденды при ежемесячном распределении прибыли в зависимости от их трудового участия, которое определяется Уставом.

При определении порядка распределения прибыли в соответствии с трудовым участием не ссылайтесь на процесс труда, делайте акцент на его результате, то есть на трудовом вкладе в получаемую кооперативом прибыль.

Например, для продажников можно разработать систему баллов, учитываемых при распределении прибыли, начисляемых в зависимости от количества и суммы заключенных сделок. Можно применять разные повышающие коэффициенты к сделкам, заключенным с новыми клиентами, понижающие — к сделкам, от которых клиент отказался и т.д.

Для производственных сотрудников система баллов может исходить из планируемого и фактического объема производства, приходящегося на каждого члена кооператива, применения понижающих коэффициентов при наличии «брака» и т.п.

Избегайте в регламентации деятельности членов кооператива отсылок к документам, свойственным для трудовых отношений: штатное расписание, тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции, приказы о назначении на должность и прочие документы, указывающие на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы. Например, в производственном кооперативе штатное расписание совершенно точно должно быть заменено на «список участников кооператива, принимающих личное трудовое участие в деятельности кооператива». Вместо привычных приказов должны оформляться протоколы собраний членов ПК и распоряжения Председателя ПК, действующего в соответствии с Уставом.

3. Еще один момент. Уделяйте внимание составу членов кооператива, старайтесь не включать в него работников, функционал которых напрямую не влияет на генерацию прибыли, например бухгалтер, юрист, обслуживающий персонал и т.д. С ними лучше заключить трудовые договоры или перевести на аутсорсинг.

Если возникла необходимость заключить трудовой договор с членом кооператива, то четко отделите функцию, за которую он будет получать зарплату, от его трудовой деятельности, как участника кооператива.

Мы уверены, что такие меры повысят шансы отстоять право не платить страховые взносы.

Однако в любом случае по сравнению с трудовым участием размер денежных средств, получаемых каждым членом кооператива на руки, может быть больше за счет уменьшения сумм поступлений в бюджет в виде страховых взносов.

В качестве деловой цели создания кооператива будет повышение заинтересованности работников в качественном результате для повышения уровня их дохода, уменьшения текучести кадров. Поэтому наряду с налоговой оптимизацией ПК дает и явный управленческий эффект: повышает мотивацию сотрудников, дает ощущение участия каждого сотрудника в распределении прибыли, что увеличивает заинтересованность в росте доходности производства.

В итоге, в случае применения на практике такой организационно-правовой формы как производственный кооператив, можно получить явно заметный эффект снижения налоговой нагрузки (есть возможность перехода с ОСН на УСН при любой численности членов ПК), а также размер перечисляемых страховых взносов, увеличив при этом размер выплат членам ПК на руки и дополнительно получив действенный способ мотивирования всех членов ПК к развитию производства и увеличению его прибыльности.

При этом мы категорически не рекомендуем следовать советам многих консалтеров и создавать из всех своих сотрудников производственные кооперативы, отказываясь от трудовых договоров с ними и экономя таким образом на зарплатных налогах. С огромной долей вероятности этот шаг будет признан налоговой схемой со всеми последствиями, поскольку отсутствует разумная деловая цель построения отношений подобным образом. Согласитесь, странно выглядит компания, занимающаяся розничной торговлей, не имеющая в штате ни одного продавца, но заключившая договор с неким Производственным кооперативом «Розничные продавцы».

Очень сильно это напоминает «аутсорсинговые схемы» прошлых лет, на которых погорело не мало наших ритейлеров.