Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)
Нормативное регулирование
Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.
Счет 68 – распространенные проводки в бухгалтерском учете
- Начисление
Дт70 Кт68.01 – удержание НДФЛ с заработной платы сотрудников
Дт99 Кт68.04 – налоговые отчисления с прибыли организации
Дт90.03 Кт68.02 – начисление НДС к уплате в бюджет с реализации
Дт68 Кт50,51,55 – наличными или безналичным перечислением
Дт20,23 Кт68 – издержки основного или вспомогательного производств
Дт26 Кт68 – включение в состав общехозяйственных расходов
Дт91.02 Кт68 – отражение сумм в составе прочих расходов (например, расчеты по имуществу предприятия)
Расчеты по заработной плате: счет 70
Бухгалтерскую проводку по расчету заработной платы производят на пассивном счете 70. Он показывает все обязательства предприятия по вознаграждению сотрудников. Данный счет аккумулирует все начисления по заработной плате. По кредиту этого счета записываются начисления, по дебету — различные удержания, подоходный налог и выплаты.
Расходы предприятия на выплату вознаграждения сотрудникам отражают в дебете счета 20, 23, 25, 26…44.
Проводка при исчислении вознаграждения составляется на общую месячную сумму, либо отдельно по каждой фамилии, при ведении аналитического учета по 70-му счету.
Бухгалтерские проводки по расчету заработной платы выглядят следующим образом
| Дебет | Кредит | Наименование хозяйственной операции |
| Счет 20 «Основное производство» | Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» | Начислено вознаграждениеработникам основного производства |
| Счет 23 «Вспомогательное производство» | Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» | Начислено вознаграждение работникам вспомогательного производства |
| Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (счет 26 «Общехозяйственные расходы») | Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» | Начислено вознаграждениеперсоналу административного сектора |
| Счет 29 «Обслуживающее производство и хозяйство» | Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» | Начислено вознаграждение персоналу обслуживающего производства и хозяйства |
| Счет 44 «Расходы на продажу» | Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» | Начислено вознаграждение персоналу организаций торговли |
Проводки по начислению вознаграждения создают крайним днем месяца, за который рассчитано вознаграждение.
На вознаграждение бухгалтеру необходимо начислить страховые взносы, которые уплачиваются в фонды РФ. Платит работодатель страховые взносы за счет средств организации, до пятнадцатого числа, в том месяце, который следует за месяцем исчисления взносов.
Сумма ежемесячных взносов составляет 30,2 процента и подразделяется:
- на страхование пенсии и составляет 22 процента;
- на обязательное медицинское страхование — 5,1 процента;
- на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством — 2,9 процента;
- на страхование от травматизма на производстве и профзаболеваний от 0,2 процентов до 8,5 процентов в зависимости от вида основной деятельности.
В проводках по исчислению взносов 70-ый счет не задействуется, так как взносы не удерживаются из вознаграждения и соответственно не начисляются персоналу.
Ведение бухгалтерского учета страховых взносов целесообразно вести в отдельности по каждому фонду. Фактически исчисленные цифры по страховым взносам записывают по дебету счетов 20, 23, 25…, 29, 44 и кредиту счета 69, который раскрывает нам данные по выплатам и начислениям всех видов страхования. Вышеуказанный счет делят на субсчета:
- 69.1 — сведения о взносах на социальное страхование;
- 69.2 — сведения о взносах на страхование пенсии;
- 69.3 — сведения о взносах на медицинское страхование.
Субсчет 69.1 в свою очередь детализируют по дополнительным счетам:
- 69.1.1 — страхование на случай болезни и в связи с беременностью и родами;
- 69.1.2 — страхование от травматизма и профессиональных заболеваний.
Вышеуказанная группировка по счетам позволяет отслеживать все перемещения денежных средств по каждому из фондов.
Начисление взносов осуществляют проводками:
Дебет 20, 23, 25…, 29, 44 Кредит 69 субсчет взносов – начислены взносы.
После того, как было произведено начисление вознаграждения, необходимо исчислить подоходный налог. Организация, которая выплачивает вознаграждение за труд физическому лицу, обязана произвести расчет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет с начисленного дохода. К такому доходу относится зарплата, компенсация, премия, различные надбавки.
Со всех вышеперечисленных доходов, за минусом вычетов, установленных ст. 218, 219, 220 Налогового Кодекса РФ, ежемесячно удерживается налог в размере 13 процентов для резидентов и 30 процентов для нерезидентов РФ.
Налог учитывается на счете 68, субсчет 1 «НДФЛ». По кредиту счета записывают начисление, удержание НДФЛ, а по дебету — уплату в бюджет.
В регистрах бухгалтерского учета факт исчисления НДФЛ отражается проводкой:
Дт 70 Кт 68 — начислен, удержан подоходный налог.
Бухгалтерский учет расчетов заработной платы и налогов, кроме операций по начислению сумм, должен содержать бухгалтерские проводки по расчету заработной платы на руки.
Выплата вознаграждения может осуществляться наличными деньгами из кассы предприятия или же может производится без налично, путем перевода средств с расчетного счета предприятия, на открытый в банке расчетный счет работников. Вознаграждение рекомендуется выплачивать два раза в месяц. Данный момент должен быть прописан в НПА предприятия.
Таким образом 70-ый счет работает с 50-ым счетом «Касса», или с 51-ым счетом «Расчетный счет».
Налоги и иные взносы с заработной платы в бухгалтерском учете
Фактическое перечисление вознаграждения в регистрах бухгалтерского учета записывается следующими проводками:
- Дт 70 Кт 50 — выплачено вознаграждение работнику из кассы;
- Дт 70 Кт 51 — перечислено вознаграждение работнику на банковскую карту.
После выплаты вознаграждения организация обязана произвести уплату подоходного налога и взносов в бюджет.
Оплата подоходного налога, согласно пункта 6 статьи 226 НК РФ, производится последующей датой после выплаты дохода работнику. С больничных и отпускных выплата подоходного налога, осуществляется до крайнего числа месяца, в котором эти выплаты были сделаны.
Начисленные взносы, согласно пункта 3 статьи 431 НК РФ, перечисляются в срок до пятнадцатого числа следующего месяца включительно.
Оплате взносов и НДФЛ, которая осуществляется со расчетного счета 51, предприятие погашает задолженность перед налоговой инспекцией и страховыми фондами. При перечислении подоходного налога и страховых взносов составляются проводки:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — уплачен подоходный налог;
ДЕБЕТ 69 соответствующий субсчет КРЕДИТ 51 — уплата страховых взносов.
Помимо налога на доходы физических лиц удержаниями из зарплаты так же можно считать:
- Удержания по исполнительным листам;
- Удержания в счет возмещения работодателю ущерба;
- Удержания по заявлению работника;
- Удержание, выданных в подотчет и неподтвержденных расходов.
Вышеперечисленные удержания, согласно пункта 1 статьи 210 НК РФ и пункта 1 статьи 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ, могут производятся только после удержания подоходного налога.
Суммы начисленного вознаграждения как правило, уменьшается на сумму начисленных удержаний и записываются по дебету 70-го счета.
Кредитовый счет в проводках по удержаниям из начисленного вознаграждения, меняется в зависимости от того, куда то, или иное удержание перечисляется.
Начисление и удержание выплат оформляется проводками в последний день месяца, за который начислено вознаграждение.
Удержания записывают следующими проводками
| Наименование хозяйственной операции: | Дебет. | Кредит. |
| Удержана из вознаграждения сотрудника сумма по исполнительным листам | 70 | 76 |
| Удержаны из зарплаты сотрудника профсоюзные взносы | 70 | 76 |
| Удержана из вознаграждения сумма, выданная в подотчет и неподтвержденная расходами | 70 | 94 |
| Удержана из вознаграждения работника плата за бланк трудовой книжки | 70 | 73 |
Срок выплаты заработной платы сотрудникам регулируется трудовым договором.
Депонирование в бухгалтерском учете
Если в установленный срок, работник, по тем или иным причинам, не смог получить начисленную к выдаче сумму заработной платы, его вознаграждение депонируется. Другими словами, бухгалтерия возвращает не выплаченные суммы денежного вознаграждения на банковский счет, либо размещает сумму денежных средств в кассе организации, для осуществления будущей выплаты.
Не полученную своевременно зарплату организация хранит на протяжении 3 лет, учитывая ее в составе 76-го счета «Расчеты с дебиторами, кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по суммам депонированным».
Если работником так и не будет востребована неполученная в течение трех лет заработная плата, сумма депонирования по истечении вышеуказанного срока подлежит списанию.
Проводки по депонированным суммам могут быть следующими:
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Депонирована денежных сумм | 70 | 76-4 |
| Депонированные средства выплачены работнику | 76-4 | 50-1 |
| Возврат депонированных средств в банк | 51 | 50 |
| Признание депонированных средств прочим доходом | 76-4 | 91-1 |
Расчет налогов заработной платы является очень ответственным и сложным направлением в бухгалтерском учете. Для того чтобы отразить все бухгалтерские расчеты в регистрах, начислить и удержать необходимые налоги, важно учитывать требования трудового, гражданского и налогового законодательства.